张小雪编著的《财务管理漏洞32例》结合大量企业财务管理漏洞案例，分析这些漏洞产生的原因并提出有效的解决办法，以期为企业管理者提供一些借鉴与帮助，使其能够识破较为常见的财务欺诈手段，从而维护企业的正当合法利益。本书因其简单实效、容易操作，而又不失内容之丰富性，故而可以满足不同读者的需求。

张小雪编著的《财务管理漏洞32例》注重财务管理在理论、实务与政策三个方面的结合，通过案例使读者在学习财务管理基本原理的基础上，提升自身的专业素质、专业技能和对财务管理漏洞的判断水准。在案例的选取和内容安排上着重突出财务管理的理论和实践上的难点、热点和重点问题，对每个案例都给予充分的案例分析、漏洞识别与认定，《财务管理漏洞32例》帮助读者更加清晰地掌握鉴别财务管理漏洞的方法。

1．会计凭证的漏洞／1

2．会计账簿的漏洞／5

3．财务报表的漏洞／10

4．企业信息的漏洞／1 5

5．货币资金核算管理的漏洞／22

6．应收及预付账款核算管理的漏洞／43

7．存货核算管理的漏洞／60

8．固定资产核算管理的漏洞／92

9．其他资产核算管理的漏洞／106

10．流动负债核算管理的漏洞／123

11．长期负债核算管理的漏洞／137

12．实收资本核算管理的漏洞／145

13. 资本公积核算管理的漏洞／152

14．盈余公积核算管理的漏洞／155

15．利润分配核算管理的漏洞／157

16．主营业务收入核算管理的漏洞／163

17．其他业务收入核算管理的漏洞／173

18．营业外收入核算管理的漏洞／177

19．生产成本核算管理的漏洞／179

20．期间费用核算管理的漏洞／185

21．未分配利润核算管理的漏洞／191

22．投资收益核算管理的漏洞／193

23．会计政策、会计估计和重大会计差错更正的漏洞／198

24．非经常性损益的漏洞／212

25．费用计量的漏洞／218

26．恶意担保的漏洞／226

27．受托经营的漏洞／230

28．资产租赁的漏洞／232

29．关联方交易的漏洞／234

30．内部控制制度的漏洞／242

31．企业财务舞弊的漏洞／245

32．异常业务的漏洞／251

参考书目／265

2．会计账簿的漏洞

1．会计账簿管理漏洞的形式

会计账簿是由封面、扉页和账页组成，每一账页又由账户名称、日期栏、凭证种类及号数栏、摘要栏、金额栏、页码等要素组成。会计账簿是以会计凭证为依据登记的，是用来全面、连续和系统地记录和反映经济业务的。财务报表是根据会计账簿上的信息来编制的。因此，会计账簿的质量取决于凭证的质量，又决定了报表的质量，企事业单位会计核算的大量工作集中反映于会计账簿之中，因此对于会计账簿漏洞的识别是具有重要意义的。在实际会计业务中出现漏洞的方式主要有以下几种：

（1）设置账外账

设置账外账即一个企业建立两套或三套账，一套用于内部管理（对外不公开），一套用于应付外来部门的检查，从而根据自己的需要做出对外公布的一套账。

（2）假账真记

所谓假账真记是指以虚假的经济交易事项和会计凭证所进行的会计账簿记录。例如，伪造或编造用以采集经济交易执行情况和结果的相关信息的原始凭证，提前或推迟经济交易事项的确认，以改变经济交易或事项性质的原始凭证，或干脆以无中生有的原始凭证代替近年真实发生的国际交易或事项的原始凭证等。由于用以记账的原始凭证为能准确地反映经济交易或事项执行或完成的结果，因此，即使后期的会计账簿准确无误，最终产生的财务数据仍然不能反映企业真实的财务状况和经营业绩。

（3）登账、挂账、改账、结账作假

登账作假是指在登记账簿的过程中，不按照记账凭证的内容和要求记账，而是随意改动业务内容，或者故意使用错误的账户，使借贷方科目弄错，混淆业务应有的对应关系，以掩饰其违法乱纪的意图。

挂账作假就是利用往来科目和结算科目将经济业务不结清到位，而是挂在账上，或者将有关资金款项挂在往来账上，等待时机成熟再回到账中，以达到缓冲、不露声色和隐藏事实真相之目的。

改账作假是指对账簿记录中发生的错误不按照规定的改错方法，而是用非规范的改错方法进行改错，或者利用红字“改错”随意对账户中的记录进行加减处理，如利用红字改变库存数、冲销材料成本差异数、无据减少销售数额等，以达到其违法乱纪之目的。

结账作假是指在结账及编制报表的过程中，通过提前或推迟结账、结总增列或结总减列和结账空转等手法故意多加或减少数据，虚列账面金额，或者为了人为地把账做平，而故意调节账面数据，以达到其掩饰或舞弊的目的。例如，某市一家生物化学制药厂为了实现年初制订的指标，向领导立下的军令状，在年底前进行了财务试决算，发现距离完成计划的要求差距不小，经测算本年度无法完成厂领导所立下的奋斗目标，为此厂领导一班人商量对策，决定对账面进行“微调”，并许诺在“完成计划”后给全厂职工颁发奖金，财务部在此基础另加20％（领导得二十倍于工人的承包奖）；具体的账面处理由财务部经理负责实施；采取的手法是先将所需要利润数计算出来，然后采取倒轧的方法，依次推出所需的成本和收入，先编制财务报表，然后根据报表数来调节账目，拼凑凭证。

（4）涂改、销毁、遗失、损坏会计账簿以掩盖其舞弊行为

如用类似涂改凭证的方法来篡改有关账簿，有的则制造事故，造成账簿不慎被毁的假相，从而将不法行为掩盖于一般的过失当中，使查账人员的线索中断。例如，某市纪检部门在决定对某企业进行查账时，该企业发生了火灾，烧毁了部分财务资料，事后经查发现，这是一个典型的想借此来掩盖会计舞弊的案例。

（5）利用计算机舞弊

随着计算机会计系统的普及，计算机舞弊正被日益关注。其主要的作案手法是在实现计算机会计核算的单位，利用计算机的知识和经验，在系统程序中设置陷阱，篡改程序，或者篡改输入、篡改文件和非法操作等。如某企业会计人员利用自己的计算机知识，在单位计算机会计核算系统中加入了一段小程序，使得计算机核算出貌似真实的会计资料，而别人基于对计算机的信赖，对这种舞弊也不易发觉。P5－7

将许多长方形的骨牌排列成行，轻轻推倒先排的那块，紧随其后的所有骨牌将纷纷效仿前者，依次哗然倒下。在经济学中我们将这种现象称之为多米诺骨牌效应。如果将其延伸至生活，我们不难发现有许多事物的湮灭与之相似：牵一发而动全身，细微的漏洞导致了事物剧烈的反应，致使最终的落败。在现时企业财务管理工作中，这种现象的危害更是异常严重。财务管理工作的一丝纰漏，就有可能成为财务漏洞产生的根源，漏洞慢慢扩延，进而酿成了企业的重大灾难，导致企业最终破产。为了避免这种现象的发生，财务信息使用者有必要关注企业的财务管理工作，审时度势，查漏补缺，还财务信息本来的面孔。同时，财务信息的真实有效与良好畅通，可以为财务信息使用者提供更多良好有效的决策指导，促成企业制订合理的远景规划实现战略目标。

本书结合大量企业财务管理漏洞案例，分析这些漏洞产生的原因并提出有效的解决办法，以期为企业管理者提供一些借鉴与帮助，使其能够识破较为常见的财务欺诈手段，从而维护企业的正当合法利益。

本书因其简单实效、容易操作，而又不失内容之丰富性，故而可以满足不同读者的需求。对于初学者，可以学习、识别企业管理漏洞的办法，增加阅历，提高财务分析水平；对于深入了解者，可以拾漏补遗，达到对财务信息更加全面、透彻认识的功效。

本书在编写过程中参考了大量的文献资料，其中不乏不足之处，恳请读者批评指正。