(二)带引号的错误“税务筹划”成为企业偷逃税的又一

原因

企业偷逃税款还有一个容易被人们忽视的原因，那就是源于错误的税务筹划。企业内部财务人员因对税收法律法规的错误理解，对纳税进行错误筹划和实际操作，违反了税收政策，致使企业陷入偷逃税款的境地；另一种情况是企业聘请的外部财税顾问水平不高，税务筹划方案是带引号的筹划方案，甚至出现财税顾问教企业如何偷逃税款的现象。这种带引号的“税务筹划”不但没有降低企业的纳税风险，反而增大了企业的纳税风险，将企业带向了极其危险的境地。请看一个案例：

风险分析案例1：

虚开发票，增加增值税和所得税税前抵扣

一、案例基本情况

2007年笔者曾经手过一咨询案，这是一家医药公司，打开会计报表，其年销售收入为3800万元，总成本费用3900万元，亏损100万元。本来出现亏损是正常的，可将该公司财务报表和财务账册往下细翻，发现成本费用3900万元构成中运输费支出1000万元、包装材料费支出500万元。明显不匹配，存有疑点。为什么出现这种现象？背后隐藏了什么？

二、问题分析

该公司主要产品是一种类似云南白药的中药止血剂，用于临床手术止血，可以使血液迅速地凝固，效果极佳。公司老板是国内知名中医，出身中医世家，对该药品拥有多项药品专利。该产品的原材料为几种中草药，原材料成本价格较低，各项可扣除材料成本20元左右，其他费用约10元。该公司对产品销售定价(不合税)拟定为100元，每销售一瓶毛利为70元，此种情况下须纳税如下：

须缴纳增值税=(100-20)×17％=13.6元

须缴纳企业所得税=(100-20-10)×33％=23.1元

两者合计税负为36.7元。税后纯利约46.9元，生意本是不错的。

可由于客户为各大医院，在销售时医院采购员要求开具300元发票，并将其中200元作为回扣返还。如按此种情况出具发票，则企业须纳税情况如下：

须缴纳增值税=(300-20)×17％=47.6元

须缴纳企业所得税=(300-20-10)×33％=89.1元

两者合计税负为136.7元。则企业将没有利润并且还会出现亏损。

对这家药品生产企业来说，面临这样一个选择，要么按要求出具发票并给回扣，要么放弃市场。如果按此开具发票，则企业实际的利润将被虚开的销售发票而增加的税负全部吞噬，企业将处于严重亏损状态.如果不按此市场行为来做，公司只能关门大吉。由于市场竞争压力大，在严酷的现实面前，企业最终选择了前者，这样就迫使企业考虑如何降低税负的问题。

为摆脱困境，当地的一家会计师事务所与公司老板和财务总监协商后，给出了两个带引号的所谓的“税务筹划”方案：

一是虚开包装材料费发票500万元。为了掩盖违法事实，该公司还为此修改了产品包装形式，以用来解释掩盖包装材料虚高的问题。这一小瓶药，外面有一个小小包装盒，这个小小包装盒的外面，又有一个稍微大一点的包装盒，大一点的包装盒外面，又增加一个大大的包装盒，大大包装盒外面，再有一个大大大包装盒，就像俄罗斯套娃一样，套了一层又一层。该公司给税务局的解释是，这个药很珍贵，并且容易破碎，就采取层层包装，来保护它。这样“筹划”致使材料费支出在整个成本费用中的比重过高。该公司的实际包装费材料50万元左右。该公司让上游客户虚开成了500万元增值税发票。这时我们可能有这样的疑问，上游客户为什么愿意给他多开专用发票呢？他们不也面临像这家公司一样的问题吗？深入调查后发现，该公司的包装材料供应商是一个福利企业。而按照当时的税收政策，福利企业吸收超过一定比例以上的残疾人工作，即可以享受增值税先征后返的优惠，同时福利企业免交企业所得税。所以包装材料供应商没有税负这方面的压力。二是虚开1000万元的运输费支出。因为运输企业缴纳3.3％的营业税及附加.而企业所得税大多为核定征收，核定率通常为销售额的2％，所以运输企业的税负率大约为销售额的5.3％左右。如让运输企业多开发票，则该公司取得的运输费不仅可以抵扣7个点的增值税，同时可抵扣33个点(2008年后为25个点)的企业所得税。这样既可以抵扣增值税，又可以加大成本，抵扣企业所得税，可谓“一箭双雕”。

这是一个典型的虚开发票、虚增成本偷逃税款的案例。该公司偷税案发后，企业法人代表(老板)被判处5年有期徒刑，企业遭受重创，该老板22岁在海外留学的儿子被迫中途辍学，回来承担起重振家业的重任。P4-6

序一

序二

前言

第一章 企业老板为何睡觉不踏实

 一、绕不开的税务“原罪”问题

 风险分析案例1：虚开发票，增加增值税和所得税税前抵扣

 二、企业常见税务风险及表现形式

 风险分析案例2：不按税法规定确认收入推迟纳税时间

 风险分析案例3：工资个税“筹划”中的陷阱

 风险分析案例4：虚开发票面临的财税风险

 风险分析案例5：会计报表不会骗人

 风险分析案例6：销售合同隐含的纳税风险

 风险分析案例7：奖金发放通告隐含纳税风险

 风险分析案例8：穗南公司偷欠亿元税案剖析

 三、税务筹划既可以帮企业“节流”，又可以帮企业降低风险

 案例1：利用优惠政策节税

 案例2：利用地区间税率差节税

 案例3：内资变外资节税

 案例4：利用合同条款变更节约支出

 案例5：改变报建形式可节税

 案例6：利用弹性政策节税

 案例7：利用公司分立节税

 案例8：延长价值链节税

 案例9：通过身份变更节税

第二章 税务筹划为您插上腾飞的翅膀

 一、什么是税务筹划的根本

 二、事前筹划是税务筹划的至高境界

 筹划案例1：事前规划是税务筹划的最高境界

 三、事前规划为您插上资本市场的翅膀

 四、税务筹划要与时俱进

 五、我国税务筹划行业的现状

 六、什么样的企业需要外部税务顾问

 风险分析案例9：缺少两个字，相差5000万

第三章 如何从战略层面进行税收成本控制

 一、不做法人不签字

 二、通过事前筹划化税务风险于无形

 筹划案例2：战略筹划老板是关键

 三、改变经营模式，合理切分收入节税

 筹划案例3：改变经营模式节税1200万

 筹划案例4：变无租分成为融资租赁节税

 四、选择适当的企业组织形式节税

 筹划案例5：设立总分公司，盈亏可以互抵

 筹划案例6：有税率差时宜采取母子公司形式更节税

 筹划案例7：规模不大时成立个人独资企业可节税

 五、改变纳税身份节税

 筹划案例8：改变纳税身份节税

 六、分立享受优惠节税

 筹划案例9：分立后享受小型微利企业优惠可节税

 筹划案例10：分立享受农副产品免税优惠

 七、利用关联交易转移定价节税

 筹划案例11：利用关联交易转移利润节税

 八、投资决策时的税务筹划

 筹划案例12：选择不同的投资地域税负有差异

 九、税务筹划就是多造“壳”，向上下游延伸

 筹划案例13：富力与万科应对土地增值税的难与易

 筹划案例14：假设杨国强成功收购TVB之后

 十、利用不同国际税收协定节税

 筹划案例15：改变股东结构节税

 十一、投资于“避税天堂”降低税务成本

 筹划案例16：将公司注册在国际避税天堂

 十二、跨国投资避免成为常设机构可以降低税务成本

 筹划案例17：分段做工程可节税

第四章 企业在经营层面上的税务成本控制

 一、选择供货商类型降低购货成本

 筹划案例18：从一般纳税人和小规模纳税人进货哪个更好？

 二、选择不同的促销方案税负不同

 筹划案例19：“买一送一”属偷税，“捆绑销售”即改变

 筹划案例20：买房送契税不如直接打折

 筹划案例21：如何在房屋降价后给业主补偿

 三、产品研发与设计也会影响税务成本

 筹划案例22：与高科技产品进行组合享受税收优惠

 筹划案例23：少卖半平方，赚了800万

 筹划案例24：万科为什么要摈弃毛坯房

 四、做好技术研发工作的筹划细节可节税

 筹划案例25：在研发上进行精细化管理可节税

 筹划案例26：成都某科研公司筹划案例

 五、修改销售合同条款节税

 筹划案例27：石油公司如何变偷税为合法节税

 六、变换合同主体控制税务成本

 筹划案例28：同业主签一份合同好还是签两份合同好

 七、改变管理模式降低税务成本

 筹划案例29：两块牌子，一套人马税务上有好处

 八、将业务进行拆分可节税

 筹划案例30：B超机怎样卖可节税？

 九、招收特殊人群工作节税

第五章 企业在理财层面上的税务成本控

 一、正确进行会计核算可节税

 筹划案例31：账务处理指导思想应与时俱进

 筹划案例32：利息资本化好还是费用化好？

 二、企业捐赠也要考虑税务成本

 筹划案例33：万科和雅居乐哪个更聪明？

 三、选择有利的税收政策和临界点节税

 筹划案例34：利用选择性条款节税

 筹划案例35：利用临界点打“擦边球”

 四、工资、奖金、股息发放有学问

 筹划案例36：工资奖金发放应避免盲区

 筹划案例37：企业高管报酬发放方式之税负比较

 筹划案例38：老板应该给自己发多少工资？

 筹划案例39：马后炮：宗庆后“个税门”案后思考

 筹划案例40：可口可乐收购汇源，一起不成功的收购案的税务思考

 五、调动财务人员的工作积极性降低税务成本

 筹划案例41：最不值钱的就是头衔

 六、将公司注销清盘化解税务风险

依法纳税是企业应尽的义务，也是确保国家经济和社会正常运转的前提。纳税人，尤其是企业主如何看待纳税问题，不仅是企业对税收遵从的认识，而且决定了企业纳税管理是否存在风险。因此，从这个意义上讲，企业既是国家税收收入的承担者，也是公共产品的受益者。一方面要依法纳税，另一方面还需防范各种涉税风险。

接到友人的请求，我仔细阅读了这本《企业领导者如何“税”得香》的税务读本，作者对税务检查中企业常见的纳税风险进行了分类揭示，并就如何依法纳税，从战略、管理、理财三个层面做了系统的介绍，案例真实、生动，分析深入浅出，客观细致地反映了企业投资经营过程中的纳税情况，读来令人深思。

本书作者对其内容安排，是以其为企业进行实际纳税辅导时涉及的一些企业成功或失误的案例为线索，全面展开分析，由此给人启示。这本书是专门写给企业领导者看的。希望通过最通俗易懂的语言，讲解最前沿的实战案例，让老板们花费最少的时间精力，轻松掌握最实用的税务知识与理念，帮助企业在健康、良性的轨道上发展。虽然书中列举了大量的税务实战问题和解决方案，但作者希望企业领导读完此书后，不要拘泥于学习方法本身，而是能在思维意识上有所启迪、碰撞、提升，将逃避纳税的意识进一步转化为合法节税，让公司能在规范中发展，在发展中进一步规范，让企业领导者们睡得宽心、踏实。这是作者撰写这本书的真实初衷。

另外在本书中，作者还将多年从事税务咨询的一些心得体会.以及为客户撰写的咨询报告中的一些精华，采撷整理，奉献给读者。内容主要包括：企业经常在哪些地方容易发生纳税风险；如何从公司战略、经营管理、财税管理三个层面上综合立体地进行税务统筹规划与安排，在降低税务检查风险的同时，降低企业税负成本。本书的亮点是以实战案例分析为主。与其他税务筹划类书籍相比，本书最大的特点是把税收筹划的整体思路和要点全部展示出来。读者看了可以把握整体税收筹划内在脉络，易懂、易学和易用。作者这样做的心愿是希望能将自身成果与更多的人分享，愿企业及企业老总们纳税合法化、资产阳光化，为营造社会和谐而共同努力。

基于这样一个美好的愿望和出发点，我愿意将这本书推荐给读者，特别是企业界的朋友们，希望在阅读中了解国家税收，了解企业纳税义务，了解企业纳税的意义，了解税务筹划的要旨，了解税收对经济社会等方面发展发挥的重要作用，从中受到更多启迪。

国家税务总局税收科研所研究员

中国注册税务师协会准则部主任 张培森

2009年11月18日于北京

您知道2001年福布斯排行榜前10名中有5人已经因偷税而入狱吗？

您知道胡润中国富豪特别报告出炉10年间49人被查出有税务问题吗？

您知道很多老板为何半夜睡不着觉吗？

您作为老板会有同样的“原罪困扰问题”吗？

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那么，请阅读本书吧！

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希望读者在阅读中了解国家税收，了解企业纳税义务，了解企业纳税的意义，了解税务筹划的要旨，了解税收对经济社会等方面发展发挥的重要作用，从中受到更多启迪。